杨健律师 民商律师网首席律师、民商领域专家律师。 北京市律师协会合同法专业委员会委员、中国法学会会员。
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那些个人收入可减免税

    那些个人收入可减免税

        杨健  北京市大瀚律师事务所律师

 

税收,取之于民,用之于民。在现实生活中有那些个人收入可以减免税,可助你家庭理财,增加投资收益。

减免税是减税和免税的统称,减税是税务主管部门从应纳税额中减征纳税人的部分税款,免税是税务主管部门免征纳税主体全部税款。因此,减免税实质上国家税收收入最终没有纳入国库的一种预支出,是国家旨在发展经济,稳定社会而放弃一部分国家税收收入的市场调控手段。减免税是国家税收制度的一个重要组成部分。

为了充分发挥税收的市场经济调节功能,我国《个人所得税法》对纳税人因特定行为所取得的收入所得,分别规定了一系列的免税、减税、抵免、优惠政策。

(一)      个人所得税的免征:

按照《个人所得税法》第4条规定,个人取得下列各项收入的免征个人所得税:

1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

这里的奖金范围必须同时符合两方面条件,方能给予免税,一是发放奖金的单位是省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织,二是必须属于科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等七个方面的奖金。国家对个人在以上七个方面取得的奖金免税,目的是促进这些领域的发展,鼓励这些方面的人才多做贡献。

如国家教育部、中国科学技术协会和香港周凯旋基金会每年度开展的“明天小小科学家奖”, 国土资源部开展的“李四光地质科学家奖”, 全国总工会与科学技术部、人力资源和社会保障部联合开展的“全国职工技术创新新成果奖”等。

2.国债和国家发行的金融债券利息。 

国债是中央政府为弥补国家财政资金不足发行的一种政府债券,是中央政府向投资者出具的、承诺在一定时期支付利息和到期偿还本金的债权债务凭证。个人认购国债是对政府的支持,对个人取得的国债利息所得予以免税,能调动广大群众的积极性。

国家发行的金融债券是国家为筹集金融资金不足而面向社会公开发行的一种有价证券。这种金融债券的特点是为了贯彻国家经济政策,完成国家资金管理机构承担的融资任务,而不是为了金融机构自身多赚取利润。

对于铁路建设债券利息的个人所得税征收问题,“中国铁路建设债券”属于企业债券,不属于财政部发行的债券和国务院批准发行的金融债券,公民持有这样的企业债券利息不免税。

对银行储蓄利息,为配合国家宏观调控政策需要,经国务院批准,自2008109日起,对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。

3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。

补贴、津贴是政府向工作在特殊岗位上的个人提供的一种财政捐助。具体而言,是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴。由政府发放补贴、津贴,体现了党和政府对某些人群的鼓励和关怀。

 4.福利费、抚恤金、救济金。

福利费是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费;抚恤金是指国家或组织发给因公受伤或残疾的人员或因公牺牲以及病故人员的家属的费用;救济金是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。

5.保险赔款。具体是指个人因各种灾害、事故造成损失而从保险公司取得的相应数额的赔偿。

6.军人的转业费、复员费。具体是指中国军人在转业、复员时,按照中央军委、国务院有关部门规定的标准领取的转业费或复员费。

 7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费。

国有企业职工,因企业宣告破产,从破产企业取得的一次性安置费收入,免予征收个人所得税。此外,国有企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入,在当地上年企业职工年平均工资的3倍数额内,可免征个人所得税。

8.依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事馆和其他人员的所得,即依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。这是国际上通行做法。

外国公司以雇员个人名义从合同区联合账簿中列支的失业保险金、储蓄金、集体人寿保险金,可选择作为外国公司在华经营费用列支,并计入其雇员个人的工资、薪金所得,计算缴纳个人所得税;或不作为外国公司在华经营费用列支,也不计入雇员个人的工资、薪金所得缴纳。同时,外国公司为其来华工作雇员实际支付的医疗保险费(包括牙医保险费),经主管税务机关审核,属外国公司福利制度统一规定的,且数额合理,可暂免征收个人所得税。

 9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。

 以下外籍专家取得的工资、薪金所得可免纳个人所得税:(1)根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家;(2)为联合国援助项目来我国工作的专家;(3)援助国派往我国专为该国援助项目工作的专家;4)联合国组织直接派往我国工作的专家;(5)根据两国政府签订的文化交流项目来华工作两年以内的文教专家,其工资、薪金所得由该国负担的;(6)根据我国大专院校国家交流项目来我国工作两年以内的文教专家,其工资、薪金所得由该国负担的;(7)通过民间科研协定来我国工作的专家,其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。

10.国务院规定的其他免税所得。主要是针对税法执行中出现的一些确需免税的情况而定的。

目前主要有:

生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法,取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴,免征个人所得税。

对个人按《廉租住房保障办法》规定取得的廉租住房货币补贴,免征个人所得税。

自禽流感期间,对企业或个人由于禽类扑杀所取得的财政专项补助,免征企业所得税或个人所得税。

在非典型肺炎疫情发生期间个人取得的有关所得免征个人所得税。

下岗职工从事社区居民服务业,对其取得的经营所得和劳务报酬所得,3年内免征个人所得税。

自谋职业的退役士兵享受税收优惠政策。

对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款,免征个人所得税。

对学生勤工俭学提供劳务取得的收入,免征营业税。

对个人取得的教育储蓄存款利息所得,免征个人所得税。

   对个体户或个人取得的农业特产所得,自财税[2003]157号文件

  后不再征收个人所得税。

个人举报协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。

个人办理代扣代缴税款手续,按规定取得的代扣代缴手续费。

外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费;外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴;外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等,经当地主管税务机关审核批准为合理的部分。

个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得等。

 此外,个人因见义勇为而获得的乡镇以上(含乡镇)人民政府或经县以上(含县)人民政府主管部门批准成立的有关见义勇为基金会或者类似组织颁发的奖金或奖品,经税务部门核准,可以免纳个人所得税。

(二)      个人所得税的减征:

     我国《个人所得税法》明确规定以下两种情况应予减税:

1)残疾、孤老人员和烈属的所得;国家对残疾、孤老人员和烈属的所得减税,体现了党、政府对这些人群的特殊照顾,并鼓励他们自某职业、自食其力,以减轻政府和社会的负担。

残疾、孤老人员和烈属的所得限于劳动所得,具体项目为:工资、薪金所得,个体工商户的生产经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得。

2)因严重自然灾害造成重大损失的。

    这是政府促使遭受严重自然灾害造成重大损失的个人尽快摆脱因自然灾害造成的生活、生产困难,帮助他们度过难关,早日恢复正常的生产生活秩序。如国务院支持汶川地震灾后恢复重建政策措施之一意见规定对灾区个人取得的与抗震救灾有关的补贴收入,免征个人所得税。

3)此外,授权国务院财政部门决定其他减税事项。

三、个人所得税的抵免:

随着我过改革开放的进一步深入,我国公民到境外,外国公民到境内谋职和从事商业活动增多,相应地取得各种应纳税所得,按照国际通行做法,公民在一个国家或地区已经缴纳所得税的,应进行抵免。

  个人所得税的抵免,是避免对同一所得双重征税的措施。也有全额抵免与限额抵免之分。

我国个人所得税法规定,纳税人从中国境外取得的所得,准予其在应纳税额中,扣除依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且已实际缴纳的税额。  

纳税人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额,低于依照我国所得税法规定计算出的该国家或者地区扣除限额的,应当在中国缴纳差额部分的税款;超过该国家或者地区扣除限额的,其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除,但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣,补扣期限最长不得超过5年。

四、个人所得税的其他优惠政策:

  个人将其所得向教育事业和其他公益事业捐赠,在缴纳个人所得税时,可以按照国务院有关规定从应纳税所得额中扣除。

对企事业单位、社会团体按照《捐赠法》的规定,通过中国境内非营利性的社会团体、国家机关向科普单位的捐赠,符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第十二条规定的,在年度应纳税所得额的10%以内的部分,准予扣除。

对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量,通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会用于公益救济性的捐赠,准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。

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